Полнота, правильность и своевременность признания доходов и отражения их в учете

Доходы подлежат признанию в учете, если определены их сумма и момент возникновения, право на их получение не вызывает сомнений, отсутствует неопределенность в расходах, необходимых для получения доходов, подлежащих признанию.

Определенность суммы доходов следует из договора, отгрузочных документов (накладной, акта выполненных работ, счета, счета-фактуры), иных документов.

Если сумма доходов договором не определена (покупатель, заказчик исполняет свои обязательства неденежными средствами), то доход должен быть признан в учете по рыночной стоимости ценностей, подлежащих получению.

При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита доходы подлежат признанию в полной сумме дебиторской задолженности.

При предоставлении торговых скидок (бонусов) сумма дохода подлежит признанию с их учетом.

Временная определенность доходов возникает в момент перехода права собственности на продукцию, товар (в момент передачи продукции, товара покупателю или перевозчику), в момент принятия выполненной работы заказчиком, в момент оказания услуги.

Прочие доходы от предоставленных займов (проценты) подлежат признанию в учете за каждый истекший отчетный период.

Прочие доходы в виде штрафных санкций по договорам и возмещения причиненных убытков должны быть отражены в учете в том периоде, когда они признаны виновником либо когда по ним вынесено решение суда.

Прочие доходы от списания кредиторской задолженности подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (в общем случае 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения обязательств дебитором).

Аудитор должен проверить полноту и своевременность отражения в учете всех операций по признанию доходов, а также их правильность.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка», 91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;
• договоры с покупателями, заказчиками;
• книга продаж;
• счета и счета-фактуры, выставленные покупателям;
• товарные (форма ТОРГ-12, 13, 14) и товарно-транспортные (форма 1-Т) накладные;
• накладные на отпуск материалов на сторону (форма М-15);
• акты на списание основных средств (форма ОС-4);
• акты приемки-передачи результатов выполненных работ;
• документы, свидетельствующие о факте оказания услуг;
• отчеты агента, комиссионера об отгрузке товаров комитента;
• уведомление участника, ведущего общие дела по совместной деятельности, о причитающейся ему прибыли;
• решения суда о присуждении штрафных санкций в пользу организации;
• иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, средне-отраслевыми данными, с данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр документов, сравнение документов (например, взаимная проверка оборотов на счете 90-1 и итогов книги продаж), пересчет арифметических расчетов (например, пересчет реализованного торгового наложения, определяемого расчетом).

Характерные ошибки и нарушения:

• неполное отражение фактов продаж (например, отпуск материалов работникам с последующим вычетом из зарплаты бухгалтер строительной организации отражал проводкой Д 70 – К 10);
• несвоевременное признание доходов (например, при продаже продукции, реализуемой через комиссионера);
• несоответствие друг другу различных учетных регистров (например, оборота по счету 90-1 и итога книги продаж).