Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения

Текущее налоговое планирование состоит в планировании хозяйствующими субъектами отдельных налогов, а также в разработке учетной и договорной политики.

Хозяйствующие субъекты могут гибко влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций в соответствии с гражданским законодательством, с тем чтобы, изменив их налоговые последствия, создать для себя наиболее выгодный режим налогообложения. При заключении или изменении хозяйственного договора следует оценивать в комплексе все его налоговые последствия по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий, социальных отчислений и другим наиболее значимым налогам для конкретного хозяйствующего субъекта.

Выбор того или иного вида договора в целях оптимизации налоговых обязательств организации во многом индивидуален для каждой конкретной ситуации и требует детального анализа правового регулирования налогообложения, а также влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Следует проанализировать с учетом положений действующего законодательства различие налоговых последствий договора дарения имущества и договора безвозмездного пользования имуществом с целью безвозмездной передачи в собственность (или пользование) какого-либо объекта, а также влияние данных договоров на показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов (табл. 4).

Налоговый перерасход при использовании договора дарения имущества можно рассчитать по следующей формуле:

Н перерасх = mНпр + Ним + Нтр, (1.11)

где mНпр – изменение налога на прибыль;

Ним – сумма налога на имущество организаций;

Нтр – сумма транспортного налога (при передаче транспортных средств).

При оформлении договора дарения организация не получает налоговой экономии, в результате чего дополнительные свободные денежные средства уменьшаются, то есть организация лишается части своих финансовых ресурсов. При использовании договора безвозмездного пользования у организации не возникает налогооблагаемой базы ни по одному налогу. Таким образом, в целях оптимизации налогообложения организации выгоднее использовать договор безвозмездного пользования имуществом, чем договор дарения.