Единый сельскохозяйственный налог ЕСХН

Десять лет (1991-2001 гг.) функционирования системы налогообложения в АПК не дали положительных результатов. Для поддержки сельского хозяйст­ва через систему налогообложения в 2002 г. введен новый налоговый режим – единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Таким образом, согласно российскому законодательству ЕСХН представ­ляет собой специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаро­производителей, существующий наряду с общей системой налогообложения.

Применяемый Налоговый кодекс приводит исчерпывающий перечень специ­альных налоговых режимов, к которым относятся:

• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
• Упрощенная система налогообложения.
• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности.
• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Сельскохозяйственными то­варопроизводителями признаются организации и индивидуальные предпринима­тели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию (сюда же относится выращивание и последующая переработка рыбы).

С 1 января 2004 г. вступила в действие Гл. 26.1. Налогового Кодекса Рос­сийской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (ЕСХН)» в новой редакции.

До этого времени, а именно с 1 января 2002 г., действовал закон, согласно которому предлагалось введение фиксированной ставки налога за гектар сельскохозяйственных угодий, находящихся в пользовании.

Анализ показал, что при его введении предприятия, имеющие высокий уровень производства, сокращают сумму уплачиваемых налогов, а предприятия со слабой экономикой должны были платить еще большие налоги.

Рассмотрим элементы налогообложения ЕСХН более подробно.

НК РФ определяет, что объектами налогообложения могут являться опе­рации по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стои­мость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристи­ку, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сбо­рах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соот­ветствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений НК РФ.

Анализ показал, что согласно НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ранее объектом налогообложения признавались сельскохозяйственные угодья.

Тем же актом доходом налогоплательщика признается экономическая вы­года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов, согласно соответствующей главе Налогового кодекса РФ.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиков с даты признания дохода.

Особенности определения материальных расходов предусмотрены ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда — ст. 255 НК РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества уста­новлены ст. 263 НК РФ и т.д.

В соответствии с НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом следует иметь в виду, что оплатой нужно признавать не только фактическое перечисление денежных средств в оплату приобретенных товаров (работ, услуг), но и иное погашение встречного обязательства, например, путем встречной поставки, зачета взаимных требований либо какого-нибудь иного исполнения обязательства по дого­вору.

Другим, не менее важным, элементом налогообложения является налого­вая база. Четкость ее определения позволяет сделать однозначные выводы от­носительно наличия или отсутствия обязанности по уплате того или иного налога.

При определении налоговой базы расходы исчисляются не по каждой сделке, а по итогам каждого отчетного (налогового) периода (тoже самое относится и к учету доходов).

Причем в каждом отчетном (налоговом) периоде рас­ходы и доходы налогоплательщика определяются нарастающим итогом, т.е. не арифметическим сложением расходов первого и второго полугодий, а пересче­том с начала года до окончания соответствующего периода — 1-го полугодия года.

Поскольку доходы и расходы определяются за налоговый период, убыток может быть рассчитан по итогам налогового периода. При этом перенести убыток на будущее означает принять убытки прошлых лет в целях налогообложе­ния в следующих налоговых периодах.

Следовательно, если налогоплательщик, перешедший с начала очередно­го календарного года на ЕСХН, по итогам предыдущего года (получил убыток, он не может быть учтен при налогообложении единым налогом. Также и наоборот: убыток, полученный налогоплательщиком при применении ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Поэтому при переходе налогоплательщиков с общего режима налогообложения на ЕСХН и наоборот им необходимо внимательно отнестись к «пере­ходным» убыткам, чтобы исключить возможность их включения в состав убыт­ков, переносимых на будущее.

Принципиально разрешая учитывать при налогообложении единым нало­гом убытки прошлых периодов, Налоговый кодекс устанавливает определен­ные правила для их включения в состав расходов.

НК РФ определяет отчетный и налоговый, периоды в целях уплаты ЕСХН. Согласно НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по ито­гам которых уплачиваются авансовые платежи налога.

По отношению к единому сельскохозяйственному налогу налоговым периодом признается календарный год. В свою очередь, отчетным периодом признается полугодие.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу – календарный год (с 1 января по 31 декабря) – включает в себя два отчетных периода (1-е полугодие и год), при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Как правило, налоговые ставки устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы. По ЕСХН налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

Рассмотрим порядок и сроки исчисления и уплаты единого налога и зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога. В общем случае налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогового периода.

Согласно НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиками как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соот­ветствии с бюджетным законодательством РФ.

Уплата налога производится налогоплательщиками авансовым платежом по итогам полугодия, который зачисляется в счет уплаты налога по итогам года. Сумма авансового платежа исчисляется исходя из разницы между доходами и расходами исходя из налоговой ставки нарастающим итогом с начала года и до окончания полугодия.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет, по итогам каждого налогового периода (т.е. по окончании календарного года).Кроме того, в течение налогового периода налогоплательщики уплачи­вают авансовые платежи единого налога.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм авансо­вых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогопла­тельщики один раз уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании — сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных аван­совых платежей.

Вышерассмотренные отдельные основные элементы ЕСХН дают нам бо­лее полное представление о механизме его функционирования и взаимосвязи с другими налогами.